מבדיקה מעמיקה התברר כי פיצוי שקיבלה עובדת בשנת 2016 חויב במס בסך 90,000 ₪ (להלן: "הפיצוי"). התברר כי העובדת הגישה החזר מס בשנת 2016 בסיוע רואה חשבון קודם ללא כל התייחסות לעניין הפיצוי. הוגשה על ידינו בקשה לתיקון טעות עובדתית זריזה לפני התיישנות השומה, טענו בה כי הפיצוי פטור ממס. בקשת התיקון נשענה על הוראת ביצוע שפורסמה על ידי רשות המיסים.

פקיד השומה בחן את הסוגייה באופן מקצועי ומעמיק ואישר את הבקשה עם החזר מס בסך 120,000 ₪.

פקיד השומה טען כי סכום זה חייב במס הכנסה בסך 35%. משרדנו לא הסכים עם עימדת פקיד השומה, הצגנו את עימדתנו בהתבסס על סעיפי החוק והתקנות בצירוף כל המסמכים הנדרשים. פקיד השומה הסכים עם טענתנו והוציא אישורים על משיכת כספים בסך 650,000 ש"ח בפטור מס מלא.

למשרדנו ידע מקיף וניסיון רב במשיכות פיצויים, תגמולים וקרנות השתלמות ללא מס. ידע  זה נצבר בהלך שנות העבודה ברשות המיסים.

פנתה אילנו חברה שמספקת שירותים בסדר גודל של 10 מיליון ש"ח בשנה, אשר מדווחת על הכנסותיה לפי בסיס מצטבר.

החברה  קיבלה יעוץ נכון וחקר מעמיק לסוגיה הספציפית בהיבט מע"מ וכן בהיבט מס הכנסה, המסקנה הייתה כי מעבר מבסיס דיווח מצטבר לבסיס דיווח מזומן יביא לחסכון במס הכנסה וכן במע"מ במאות אלפי ש"ח.

החברה עברה מדיווח על בסיס מצטבר לדיווח על בסיס מזומן ודחתה תשלומי מיסים במאות אלפי ש"ח לאחר ליווי הדוק בכל שלבי המעבר.

מה ההבדל בין  דיווח על בסיס מזומן לדיווח על בסיס מצטבר? דיווח על בסיס מזומן, משמעותו דיווח על סמך מועד ביצוע התשלום או קבלתו לעומת דיווח על בסיס מצטבר, מתייחס לדיווח על סמך מועד ביצוע העסקה, ללא קשר למועד התשלום או התקבול.

היבט מע"מ

לאחר תיקון 41 ו- 42 לחוק מע"מ , להלן רשימת העוסקים אשר רשאים לדווח למע"מ על בסיס מזומן: 1. נותני שירותים אחרים אשר לא מנויים בסעיף 4 למטה, בתנאי שמחזור העסקאות שלהם (לא כולל מע"מ) נמוך מ-15 מיליון ש"ח בשנה. 2. עוסק המוכר טובין  כאשר מחזור עסקאותיו (לא כולל מע"מ) אינו עולה על 2,000,000 ₪ לשנה. 3. יצרנים שמחזור העסקאות השנתי שלהם (כולל מע"מ) נמוך מ – 3,450,000 ₪ בשנה, ומעסיקים לא יותר מ – 17 עובדים. 4. בעלי מקצועות חופשיים: רופאים, בעלי בתי ספר לנהיגה, בעלי בתי ספר וגני ילדים, מתווכי מקרקעין ומתווכי רכב. 5. עסקאות של השכרת נכסים. 6. עסקאות בגינן יוצאת חשבונית עצמית על ידי מקבל השירות (לפי תקנה 6א לתקנות מע"מ). 7. עסקאות של מתן אשראי. 8. עסקאות של מכירת מנוי על עיתון, כתבי עת, ספרים, קבצים ועדכוניהם, הצגות, קונצרטים וכיוצא באלה.

היבט מס הכנסה

פקודת מס הכנסה לא קבעה התייחסות מפורשת לעניין בסיס הדיווח על ההכנסות של הנישום (מזומן או מצטבר). בשל העדר הוראות מפורשות, עלתה סוגיה זו לדיון במספר פסקי דין, המפורסם ביותר מבניהם הוא פס"ד קבוצת השומרים בו נקבע כי באין הוראות מחייבות בפקודה, מוסדר הנושא בכללי חשבונאות מקובלים. באתו פסק דין ניתנה האפשרות לדווח על בסיס מזומן  לעסקים נותני שירותים שאין להם מלאי וכן תנאי האשראי שלהם אינם ארוכים.

עולה השאלה האם כללי חשבונאות מקובלים מאפשרים דיווח על בסיס מזומן? תשובה: עד לשנת 2014 לא היה חיה כזאת שנקראת דיווח על בסיס מזומן  בהתאם לכללי חשבונאות מקובלים.

בשנת 2014 תוקנו כללי החשבונאות המקובלים בישראל, דרך  תקן חשבונאות מס' 34, כך שעסקים העוסקים במתן שירותים רשאים לדווח לפי כללי חשבונאות מקובלים לפי בסיס מזומן וממילא אין עליהם כל חובה לערוך התאמות כלשהן לבסיס מזומן לפי כללי המס.

יש לשים לב כי בחינת בסיס הדיווח לצרכי מע"מ מתייחס רק  למחזור העסקאות ולא חל על התשומות. לעומת זאת, בחינת בסיס הדיווח למס הכנסה חל על ההכנסות וההוצאות.

אני ממליץ לבחון, באותם מקרים, את אופן הדיווח לצרכי מס בהתאם לאמור בתקן.

משמעות יישום חלופת דיווח על בסיס מזומן הינה דחיית תשלום מס בסכומים משמעותיים!

1. ליסינג תפעולי: בדרך כלל מדובר בהשכרת רכבים מחברת הליסינג לחברות עסקיות לתקופה של כ – 3-4 שנים המעמידות את כלי הרכב לשימושם של עובדיהם , בתום תקופת ההשכרה מוחזרים כלי הרכב לרשות חברות הליסינג אשר מוכרות את כלי הרכב ללקוחות  חיצוניים .
2. ליסינג מימוני: עסקה שבמהותה הכלכלית הינה מימון רכישת כלי רכב עבור השוכר ושבסופה מועבר הרכב על שמו , אפשר לראות בסוג זה של עסקה כעסקת הלוואה .
3. השכרות קצרות טווח: חברות הליסינג מעמידות רכבים להשכרה קצרת טווח ( ימים , שבועות ) ללקוחות שונים , ומקבלים לאחר תקופה של כשנה עד שנתיים, רכבים אילו נמכרים ללקוחות חיצוניים .

האם מכירת כלי הרכב לאחר תקופת הליסינג התפעולי הינה מכירה הונית של " רכוש קבוע " או שמא מדובר במכירה עסקית של "מלאי עסקי" ?

לנושא הסיווג חשיבות גדולה .

סיווג נכון של העסקה יכול לחסוך ו/או לדחות תשלומי מס משמעותיים בעסק .

לדעתנו, לצורך מענה על שאלה זו יש לבחון את מבחני העסק שעוצבו באין סופר פסקי דין:

היקפי המכירות של כלי הרכב בעסק, כמויות כלי הרכב הנמכרים, היקף הארגון והמנגנון הכרוך בפעילות מכירת כלי הרכב המשומשים היזמות, הטיפוח, הבקיאות והמיומנות מעידים בצורה מובהקת על קיומו של עסק מסחרי של מכירת מלאי כלי רכב משומשים.

לקוח משרדנו הגיע היום עם שאלה דומה, החברה חשבה כי מכירת כל הרכב מהווה מכירה הונית של רכוש קבוע שתוצאתה רווחי הון .

לאחר בחינת המבחנים הרלוונטיים,  המסקנה  הייתה כי מכירת כלי הרכב מהווה מכירה עסקית של מלאי עסקי של רכבים משומשים שתוצאתה רווחים עסקיים.

במקרה הספציפי החברה קיזזה הפסדים עסקיים מועברים כנגד רווחים אילו בהתאם לסעיף 28 (ב ) לפקודת מס הכנסה .

בזכות הייעוץ שלנו, החברה חסכה תשלום מס מיותר של 230,000 ₪.