פנתה אילנו חברה שמספקת שירותים בסדר גודל של 10 מיליון ש"ח בשנה, אשר מדווחת על הכנסותיה לפי בסיס מצטבר.
החברה קיבלה יעוץ נכון וחקר מעמיק לסוגיה הספציפית בהיבט מע"מ וכן בהיבט מס הכנסה, המסקנה הייתה כי מעבר מבסיס דיווח מצטבר לבסיס דיווח מזומן יביא לחסכון במס הכנסה וכן במע"מ במאות אלפי ש"ח.
החברה עברה מדיווח על בסיס מצטבר לדיווח על בסיס מזומן ודחתה תשלומי מיסים במאות אלפי ש"ח לאחר ליווי הדוק בכל שלבי המעבר.
מה ההבדל בין דיווח על בסיס מזומן לדיווח על בסיס מצטבר?
דיווח על בסיס מזומן, משמעותו דיווח על סמך מועד ביצוע התשלום או קבלתו לעומת דיווח על בסיס מצטבר, מתייחס לדיווח על סמך מועד ביצוע העסקה, ללא קשר למועד התשלום או התקבול.
היבט מע"מ
לאחר תיקון 41 ו- 42 לחוק מע"מ , להלן רשימת העוסקים אשר רשאים לדווח למע"מ על בסיס מזומן:
1. נותני שירותים אחרים אשר לא מנויים בסעיף 4 למטה, בתנאי שמחזור העסקאות שלהם (לא כולל מע"מ) נמוך מ-15 מיליון ש"ח בשנה.
2. עוסק המוכר טובין כאשר מחזור עסקאותיו (לא כולל מע"מ) אינו עולה על 2,000,000 ₪ לשנה.
3. יצרנים שמחזור העסקאות השנתי שלהם (כולל מע"מ) נמוך מ – 3,450,000 ₪ בשנה, ומעסיקים לא יותר מ – 17 עובדים.
4. בעלי מקצועות חופשיים: רופאים, בעלי בתי ספר לנהיגה, בעלי בתי ספר וגני ילדים, מתווכי מקרקעין ומתווכי רכב.
5. עסקאות של השכרת נכסים.
6. עסקאות בגינן יוצאת חשבונית עצמית על ידי מקבל השירות (לפי תקנה 6א לתקנות מע"מ).
7. עסקאות של מתן אשראי.
8. עסקאות של מכירת מנוי על עיתון, כתבי עת, ספרים, קבצים ועדכוניהם, הצגות, קונצרטים וכיוצא באלה.
היבט מס הכנסה
פקודת מס הכנסה לא קבעה התייחסות מפורשת לעניין בסיס הדיווח על ההכנסות של הנישום (מזומן או מצטבר). בשל העדר הוראות מפורשות, עלתה סוגיה זו לדיון במספר פסקי דין, המפורסם ביותר מבניהם הוא פס"ד קבוצת השומרים בו נקבע כי באין הוראות מחייבות בפקודה, מוסדר הנושא בכללי חשבונאות מקובלים. באתו פסק דין ניתנה האפשרות לדווח על בסיס מזומן לעסקים נותני שירותים שאין להם מלאי וכן תנאי האשראי שלהם אינם ארוכים.
עולה השאלה האם כללי חשבונאות מקובלים מאפשרים דיווח על בסיס מזומן?
תשובה:
עד לשנת 2014 לא היה חיה כזאת שנקראת דיווח על בסיס מזומן בהתאם לכללי חשבונאות מקובלים.
בשנת 2014 תוקנו כללי החשבונאות המקובלים בישראל, דרך תקן חשבונאות מס' 34, כך שעסקים העוסקים במתן שירותים רשאים לדווח לפי כללי חשבונאות מקובלים לפי בסיס מזומן וממילא אין עליהם כל חובה לערוך התאמות כלשהן לבסיס מזומן לפי כללי המס.
יש לשים לב כי בחינת בסיס הדיווח לצרכי מע"מ מתייחס רק למחזור העסקאות ולא חל על התשומות.
לעומת זאת, בחינת בסיס הדיווח למס הכנסה חל על ההכנסות וההוצאות.
אני ממליץ לבחון, באותם מקרים, את אופן הדיווח לצרכי מס בהתאם לאמור בתקן.
משמעות יישום חלופת דיווח על בסיס מזומן הינה דחיית תשלום מס בסכומים משמעותיים!
לפרטים נוספים ניתן לפנות למחמוד אשקר, רו"ח, משפטן (A.M)